初级会计考点精讲:交易性金融资产

交易性金融资产

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

一、初始取得
企业取得交易性金融资产时,应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额,记入“交易性金融资产—成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,单独确认为应收项目,而不构成交易性金融资产的初始入账金额。
交易费用记入“投资收益”科目的借方,发生交易费用取得增值税专用发票的,进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”。

【提示】交易费用,是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
基本账务处理:
借:交易性金融资产—成本(公允价值)
应收股利/应收利息
投资收益(交易费用)
应交税费—应交增值税(进项税额)(交易费用可抵扣的增值税)
贷:其他货币资金等(支付的总价款)

二.持有期间
1.公允价值变动
交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益(公允价值变动损益)。
(1)当公允价值大于账面价值时
借:交易性金融资产——公允价值变动
贷:公允价值变动损益
(2)当公允价值小于账面价值时
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产-公允价值变动
2.宣告分红或利息到期
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,应当确认为应收项目。
会计分录:
借:应收股利(应收利息)
贷:投资收益
收到利息股利时:
借:其他货币资金等
贷:应收股利(应收利息)

【单选题】甲公司从证券市场购入乙公司股票50000股,划分为交易性金融资产。甲公司为此支付价款105万元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1万元,另支付相关交易费用0.5万元,假定不考虑其他因素,甲公司该项投资的入账金额为(  )万元。
A.104
B.105.5
C.105
D.104.5
【答案】A

【例题•单选题】2014年1月3日,甲公司以1100万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元)购入乙公司发行的公司债券,另支付交易费用10万元,将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1000万元,票面年利率为5%,每年年初付息一次。不考虑其他因素,甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为(  )万元。
A.1000
B.1100
C.1075
D.1110
【答案】C

【例题•多选题】下列各项中,关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有(  )。
A.持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益
B.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益
C.取得时支付的价款中包含的应收股利计入初始成本
D.取得时支付的相关交易费用计入投资收益
【答案】ABD

原创文章,作者:ACC.初级会计,如若转载,请注明出处:http://www.acchn.net/archives/1634

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