初级会计考点精讲:周转材料

周转材料

周转材料,是指企业能够多次使用,不符合固定资产定义,逐渐转移其价值且仍保持原有形态,不确认为固定资产的材料。企业的周转材料包括包装物和低值易耗品。

01、包装物

一、包装物的内容
包装物,是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。具体内容包括:
生产过程中用于包装商品作为产品组成部分的包装物,记入“生产成本”科目
随同商品出售而不单独计价的包装物,记入“销售费用”科目
随同商品出售单独计价的包装物,记入“其他业务成本”科目,销售收入记入“其他业务收入”
出租或出借给购买单位使用的包装物,记入“其他业务成本”或“销售费用”

二、包装物的账务处理
为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况,企业应当设置“周转材料-包装物”科目进行核算,借方登记包装物的增加,贷方登记包装物的减少,期末余额在借方,通常反映企业期末结存包装物的金额。
1.生产领用包装物
【例题1】甲公司对包装物采用计划成本核算,某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元,材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录:
借:生产成本   97 000
材料成本差异 3 000
贷:周转材料—包装物 100 000
2.随同商品出售包装物
【例题2】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元,材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录:
借:销售费用   48 500
材料成本差异 1 500
贷:周转材料—包装物 50 000

【例题3】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元,销售收入为100 000元,增值税额为17 000元,款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录:
(1)出售单独计价包装物
借:银行存款     117 000
贷:其他业务收入        100 000
应交税费—应交增值税(销项税额)17 000
(2)结转所售单独计价包装物的成本
借:其他业务成本     82 400
贷:周转材料—包装物   80 000
材料成本差异      2 400

02、低值易耗品

作为存货核算和管理的低值易耗品,一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。企业应当设置“周转材料-低值易耗品”科目进行核算。

低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的,按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的,可在领用时一次计入成本费用,以简化核算,为加强实物管理,应当在备查簿上进行登记。

【例题1】甲公司对低值易耗品采用计划成本核算,某月基本生产车间领用专用工具一批,实际成本101000元,计划成本100000元,不符合固定资产定义,采用分次摊销法进行摊销,该专用工具的估计使用次数为2次,该专用工具的材料成本差异率为1%,写出相关分录。
(1)领用专用工具时:
借:周转材料-低值易耗品-在用100000
贷:周转材料-低值易耗品-在库100000
(2)第一次领用时摊销其价值的一半:
借:制造费用50000
贷:周转材料-低值易耗品-摊销50000
同时:
借:制造费用500
贷:材料成本差异-低值易耗品500
(3)第二次领用时摊销其价值的一半:
借:制造费用50000
贷:周转材料-低值易耗品-摊销50000
同时:
借:制造费用500
贷:材料成本差异-低值易耗品500
借:周转材料-低值易耗品-摊销100000
贷:周转材料-低值易耗品-在用100000

原创文章,作者:ACC.初级会计,如若转载,请注明出处:http://www.acchn.net/archives/1649

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